|
וועדת גושן קובעת כי החל משנת 2009, תהיה חברה ציבורית חייבת להכין את הדוחות הכספיים שלה מבלי להיעזר ברואה החשבון המבקר.
מערכת דוכס מיועדת לאותם הארגונים הבונים את הדוח הכספי המאוחד. המערכת קובעת סטנדרט אחיד למידע הפיננסי של הארגון ומאפשרת ביצוע מהיר ומדויק של הדוחות הכספיים המאוחדים.
נושא "אי תלות" כבר עלה לראשונה בשנת 2002 בהרצאתו של יו"ר רשות ניירות ערך מר משה טרי. וועדת גושן הביאה את הרעיון לכלל ביצוע.
להלן הפרסום המקורי של הוועדה כמובא באתר רשות ניירות ערך (הורד מסמך מקורי).
|
רשות ניירות ערך - מחלקת תאגידים
הבהרה להחלטה משפטית מספר 105-18 בעניין אי תלות רואה החשבון המבקר: סיוע בהכנת ועריכת דוחות כספיים עבור המבוקר
רקע:
אי תלותו של רואה החשבון המבקר בתאגיד המבוקר הינו תנאי הכרחי וחיוני להקניית אמינות למידע הפיננסי המובא לציבור באמצעות הדוחות הכספיים ולשם הבטחת מימוש עיקרון הגילוי הנאות ושמירה על ענייניו של ציבור המשקיעים.
עיקרון זה הוא נר לרגלי רואה החשבון המבקר, בבואו לבצע את עבודתו, ועליו להקפיד כי אי תלותו תישמר בעת עריכת הביקורת. בהקשר זה יודגש כי אי התלות לא די שתתקיים בפועל, אלא עליה גם להיראות. במילים אחרות – רואה החשבון המבקר צריך להיות לא רק בלתי תלוי בפועל, אלא עליו גם להיראות ככזה בעיני משקיף מן הצד.
נושא אי תלות רואה החשבון המבקר מוסדר במסגרת הוראות דין וכללים שנקבעו מכוח הדין. בכלל אלו מנויות תקנות רואי חשבון (ניגודי עניינים ופגיעה באי תלות כתוצאה מעיסוק אחר) התשס"ח – 2008 (אשר החליפו את הוראת השעה בעניין משנת2003 ) (להלן – "התקנות"),, וכן הנחיית הרשות בעניין אי תלות רואה החשבון המבקר (אשר פורסמה באוגוסט 1992 על ידי רשות ניירות ערך מכוח סעיף 9ב לחוק ניירות ערך התשכ"ח – 1968 להלן –"ההנחיה" ו"-החוק" בהתאמה) .במסגרת ההנחיה שפורסמה על ידי הרשות קבועים כללים בעניין אי תלות רואה החשבון המבקר המשמש כמבקר במסגרת חברות הכפופות לחוק. בנוסף, בתקנות, אשר באו להוסיף על כל דין והוראות שניתנו או שנקבעו לפי כל דין, נקבעו כללים נוספים על אלו שנקבעו בהנחיה בעניין אי תלות רואה החשבון המבקר החלים על כל רואה חשבון מבקר המשמש כמבקר, בין בחברה פרטית ובין בחברה ציבורית.
במסגרת ההנחיה הביעה הרשות דעתה כי אי התלות הנדרשת מרואה החשבון המבקר אינה מתקיימת בכל מקרה בו לא נשמרות, בפועל או למראית עין, האובייקטיביות של רואה החשבון, עצמאותו ויכולתו לערוך את הביקורת ללא משוא פנים או שלא לפי מיטב שיקול דעתו, וכן פורטו מקרים לדוגמא בהם אי התלות של רואה החשבון המבקר אינה נשמרת. מקרים אלו מבטאים שורת מצבים אופייניים בהם נפגעת אי תלותו של רואה החשבון המבקר, אולם אינם מהווים רשימה סגורה.
אחד המצבים אשר פורטו בהנחיה כמקרה אשר, לדעת הרשות, עשוי להביא לכך שאי התלות של רואה החשבון המבקר אינה נשמרת, הינו מתן שירותים נלווים העשויים להוביל להתפתחות תלות עסקית כלכלית או ליצירת ניגוד עניינים בין השירותים הנלווים שנותן רואה החשבון המבקר לבין תפקידו כמבקר (ראה סעיף ג( 4) להנחיה). במסגרת סעיף זה מנוי, בין היתר, מתן שירותים נלווים בנושאים אשר על פי טיבם עשויים להיות מבוקרים בידי המבקר (סעיף ג( 4.2 ) להנחיה).
עמדה:
לדעת סגל הרשות, הסיכון של ביקורת עצמית של רואה החשבון המבקר את עבודתו והיווצרותם של ניגודי עניינים בין תפקידו של רואה החשבון כמבקר לבין השירותים הנלווים שמעניק למבוקר, כאמור בסעיף ג( 4.2 ) להנחיה, עשויים להתקיים, בין היתר, במקרים בהם רואה החשבון מסייע למבוקר בהכנת דוחותיו הכספיים, ובכלל זה פעולות של ניסוח ועריכת הדוחות הכספיים. חשש זה אף קיים במקרים בהם פעולות אלו נעשו על ידי חבר אחר בפירמה בה שותף משרד רואה החשבון המבקר, ביחס לדוחותיו הכספיים של המבוקר.
הבעייתיות הקיימת במקרים של ביקורת עצמית, כמו זו המתעוררת במקרים של מתן שירותים נלווים למבוקר בדמות סיוע בהכנת דוחות כספיים, קיבלה ביטוי גם במסגרת כללי ה- IFAC. והוראות ה SEC האמריקאי.
בסעיף 8.163 ב- Section 8 לכללי ה- IFAC העוסק באי תלות רואה החשבון המבקר נקבע:
8.163 Assisting an audit client in matters such as preparing accounting records or financial statements may create a self-review threat when the financial statements are subsequently audited by the firm.
כמו כן, קביעה דומה קיימת גם ב- סעיף 210.2 (במסגרת Article 2) ל- Regulation S-X של – SEC, העוסק בכישורים הנדרשים מרואה החשבון, לפיה:
(4) Non-audit services. An accountant is not independent if, at any point during the audit and professional engagement period, the accountant provides the following non-audit services to an audit client:
(i) Bookkeeping or other services related to the accounting records or financial statements of the audit client. Any service, unless it is reasonable to conclude that the results of these services will not be subject to audit procedures during an audit of the audit client's financial statements, including:
(A) Maintaining or preparing the audit client's accounting records;
(B) Preparing the audit client's financial statements that are filed with the Commission or that form the basis of financial statements filed with the Commission; or
(C) Preparing or originating source data underlying the audit client's financial statements
סגל הרשות מבקש להבהיר ולהדגיש, כי במקרים כאמור, בהם רואה החשבון המבקר מסייע למבוקר בהכנת דוחותיו הכספיים, ובכלל זה פעולות של ניסוח ועריכת הדוחות הכספיים, ולרבות במקרים בהם פעולות אלו נעשות על ידי חבר בפירמה בה שותף משרד רואה החשבון המבקר, חזקה שנפגעת אי תלותו של רואה החשבון המבקר וכי הוא מצוי בניגוד עניינים.
כפי שצוין בהנחיית הרשות, מובהר כי דוחות כספיים המבוקרים על ידי רואה חשבון מבקר שלא מתקיימת בו אי תלות, אינם בגדר דוחות כספיים מבוקרים כדין, ולפיכך לא תוכל הרשות לראות דוחות כספיים אלו כעונים על הנדרש בחוק ניירות ערך ובתקנות שהותקנו על פיו.
עקב חוסר הבהירות ששרר בנוגע לעניין זה בעבר, יתכנו מקרים בהם תאגידים ידרשו להיערכות משמעותית לצורך עמידה בהוראות הבהרה זו. סגל הרשות לא יפעל להחזרת דוחות כספיים ביניים ושנתיים ל- 2008 (בלבד) של תאגיד רק בשל חשש לפגיעה באי תלות רואה החשבון המבקר בגין מתן שירותי ניסוח ועריכת דוחות כספיים, באותם מקרים בהם אכן נדרשת הערכות משמעותית כאמור, אולם זאת רק בכפוף לדיווח של התאגיד לרשות על אופן ולוחות הזמנים להיערכותו לעמידה בדרישות, תוך עדכון חודשי על התקדמותו.
